środa, 21 listopada 2012

Usługi cateringowe, a gastronomiczne – odliczenie VAT.

Zdarza się, że w związku z prowadzoną działalnością podatnicy dokonują zakupu usług cateringowych oraz gastronomicznych np. podczas organizacji spotkań z kontrahentami, czy szkoleń dla pracowników. W pierwszej kolejności wskazać należy, że w sytuacji gdy usługi te są w związku z działalnością opodatkowaną podatnikowi - zgodnie z ogólną zasadą - przysługiwało będzie prawo do odliczenia kwoty podatku vat wskazanego w fakturze zakupowej.

Ustalenie, iż zakupione usługi są związane z prowadzona działalnością podlegająca opodatkowaniu nie zawsze jednak skutkuje powstaniem prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Należy zwrócić tutaj uwagę na treść art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie jest dopuszczalne obniżenie podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących m .in. zakup usług gastronomicznych.

Czym więc są usługi gastronomiczne? Czy do tej kategorii zaliczymy również usługi cateringowe?

Do celów właściwego opodatkowania podatkiem VAT w krajowym systemie prawnym posiłkowe zastosowanie znajduje klasyfikacja statystyczna towarów i usług dokonywana na podstawie rozporządzenia z października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). W klasyfikacji tej w dziale 56 „Usługi związane z wyżywieniem” sklasyfikował pod symbolem PKWiU 56.29 „Pozostałe usługi gastronomiczne”. Natomiast pod symbolem PKWiU 56.21 zostały sklasyfikowane „Usługi przygotowania i dostarczania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering)”.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że PKWIU wskazuje, iż usługi cateringowe stanowią odrębne usługi od usług gastronomicznych. W przepisie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT, wyłączającym prawo do odliczenia podatku naliczonego, zostały wymienione jedynie usługi gastronomiczne. Tym samym z uwagi na odmienny charakter tych usług, nie można uznać, iż do usług cateringowych znajdzie zastosowanie ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego wynikające z art. 88 ustawy.
Stanowisko takie wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 17.01.2011 r., nr ITPP1/443-1032/10/JJ.

poniedziałek, 12 listopada 2012

Podział spółki przez wydzielenie a opodatkowanie podatkiem VAT.

Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528 - 550 k.s.h.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Należałoby więc postawić pytanie, czy podział spółki przez wydzielenie i przeniesienie część majątku do spółki nowo zawiązanej stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT?

Jak to przeważnie w podatkach bywa nie ma jednoznacznej odpowiedzi. Zależy czy „transferujemy” zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP), czy też składniki majątkowe nie dające się zakwalifikować jako ZCP. Na mocy art. 6 ustawy VAT z zakresu opodatkowania podatkiem wyłączono pewne czynności. Zgodnie bowiem z pkt 1 tego przepisu w przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Zatem właściwa kwalifikacja czynności wydzielenia jako podlegającej lub też nie pod ustawę VAT zależy od tego czy przedmiotem jest ZCP. Jako „zbycie” "rozumiec nalezy wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ustawa o podatku VAT nie definiuje pojęcia "przedsiębiorstwo". Zatem w celu jego zdefiniowania należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 55(1) KC przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

* oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
* własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
* prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
* wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
* koncesje, licencje i zezwolenia;
* patenty i inne prawa własności przemysłowej;
* majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
* tajemnice przedsiębiorstwa;
* księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Powyżej wskazałem definicję przedsiębiorstwa. Co jeśli transferujemy tylko „część spółki”? Otóż w skład spółki może wchodzić więcej niż jedno przedsiębiorstwo (pojmowane również jako zorganizowana część przedsiębiorstwa) w znaczeniu nadanym ww. przepisem. Oznacza to, że każdy zespół składników majątkowych, dający się wyodrębnić poprzez funkcjonalne powiązanie polegające na przydatności do realizacji określonego działania gospodarczego, bez względu na jego organizacyjne wyodrębnienie w postaci zakładu czy też oddziału, będzie przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55 k.c.

piątek, 2 listopada 2012

Wystawienie faktury przed wykonaniem usługi oraz dostawą towaru.

W dość bogatej praktyce życia gospodarczego zdarzyć się może sytuacja kiedy podatnik, jeszcze przed wykonaniem usługi, czy też przed dostawą towaru swojemu kontrahentowi wystawi fakturę, nie otrzymując od niego zaliczki/zadatku na poczet realizowanej umowy.

Co w takiej sytuacji? Czy już wtedy, w dacie wystawienia faktury, podatnik będzie zobowiązany do wykazania podatku należnego? Czy istnieje ryzyko uznania faktury z tzw. pustą fakturę? Czy konieczne będzie wystawienie kolejnej faktury – już po wykonaniu usługi, dostawie towaru (ewentualnie otrzymaniu zaliczki)?

Przepisy podatkowe nie zakazują wcześniejszego wystawienia faktury, jednakże bezpieczniej jest aby faktura dokumentowała określone zdarzenie – tj. fakt sprzedaży, przyjęcia zaliczki itp. Jeśli jednak ktoś pospieszył się, wystawiając fakturę za wcześnie ryzyko, iż zostanie ona uznana za fakturę pustą jest raczej znikome. Oczywiście wystawiona faktura musi nawiązywać do konkretnego zdarzenia przyszłego, czyli możliwe musi być jej powiązanie z konkretna dostawa towaru lub świadczoną usługą.

Wystawienie takiej faktury nie powoduje, jak mogłoby wynikać z ogólnej zasady wynikająca z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, powstania obowiązku podatkowego – tak orzekł NSA w wyroku z dnia 8.11.2012r., sygn. I FSK 39/12. Zdaniem Sądu wystawienie faktury jest czynnością techniczną i gdy nie idzie za tym konkretna usługa/dostawa towarów obowiązek podatkowy nie powstanie.

Można również spotkać stanowisko odmienne zgodnie, z którym obowiązek podatkowy powstanie już w momencie wystawienia faktury zgodnie z art. 19 ust. 4 ww. ustawy. Jednakże późniejsze wywiązanie się przez podatnika z umowy nie powoduje jednak konieczności wystawienia kolejnej faktury. Takie stanowisko wynika m.in. z wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 5 stycznia 20010r., sygn. I SA/wr 1467/09.