Jak na razie rewolucyjne
zmiany w podatku VAT, m.in. w kwestii momentu powstania obowiązku
podatkowego poczekają kilka miesięcy, a nawet do początku 2014
roku.
Chciałbym jednak zwrócić
uwagę na pewną nie mniej istotną kwestię – tj. obowiązek
korygowania podatku naliczonego, który został przez podatnika
odliczony, mimo że kwota zobowiązania wynikająca z faktury nie
została przez niego uiszczona. W stanie prawnym obowiązującym do
końca bieżącego roku obowiązek korekty, zgodnie z art. 89b ust. 1
ustawy VAT powstaje w przypadku skorzystania z wierzyciela z tzw.
ulgi na złe długi, uregulowanej w art. 89a ww. ustawy.
Po zmianach wprowadzonych
przez ustawę z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych
obciążeń administracyjnych w gospodarce art. 89b ust. 1 zmieni w
sposób znaczący swoje brzeminie. Od 1 stycznia 2013r. w
przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury
dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na
terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej
płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest
obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej
faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień
od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na
fakturze. Brzmienie powyższego przepisu nie pozostawia wątpliwości
– to czy wierzyciel skorzysta z ulgi na złe długi, w przypadku
nieuregulowania należności, nie będzie miało znaczenia dla
obowiązku skorygowania vat naliczonego. Taki krok Ustawodawcy i
umiejscowienie zmiany w ustawie tzw. deregulacyjnej, może
zastanawiać :) czy rozwiązanie to ma na celu redukcję obciążeń
administracyjnych z jakimi na co dzień borykają się
przedsiębiorcy.
Obawy budzić musi
również brzmienie przepisów przejściowych zawartych w
ustawie zmieniającej. Zgodnie z art. 23 ustawy zmieniającej art.
89b ust. 1 stosuje się również do wierzytelności powstałych
przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, których
nieściągalność została (w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą)
uprawdopodobniona po dniu 31 grudnia 2012 r. - czyli od terminu
płatności upłyneło 150, a nie jak dotychczas 180 dni.
Oznacza to, że obowiązek
korekty vat naliczonego odnosił będzie się również do
wierzytelności, których termin zapłaty upłynął nie
wcześniej niż 4 sierpnia 2012r. - 150 dni przed 31 grudnia 2012r. W
takiej sytuacji fakt uprawdopodobnienia nastąpi już w 2013 roku.
Pominięcie przepisów przejściowych, w razie kontroli, oprócz
koniecznościa zapłaty odsetek skutkować będzie dodatkowym 30%
zobowiązeniem liczonym od kwoty podatku podlegającego korekcie.
Czy aby na pewno
konstrukcja tak jest zgodna z zasadą lex retro non agit?