środa, 27 marca 2013

Czy mozna odliczyć vat od faktury wysłanej mailem?

Biorąc pod uwagę aktualne stanowisko organów podatkowych na pytanie postawionee w tytule wpisu odpowiedzieć należy twierdząco:) Nie ma przeszkód aby dokonywać zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT otrzymanych e-mailem (np. jako załącznik PDF) po ich wydrukowaniu w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i nie zaistnieją okoliczności skutkujące brakiem prawa do odliczenia.

Częstą praktyką jest sytuacja kiedy podatnik drukuje, a następnie archiwizuje w wersji tradycyjnej (papierowej) faktury przesłane w formie elektronicznej. Za takie należy bowiem uznać faktury przesłane za pośrednictwem poczty elektronicznej w formacie PDF. Otrzymywanie faktur w formacie PDF stanowiących załącznik do e-maila (również po ich wydrukowaniu) jest równoważne w skutkach podatkowych z otrzymaniem faktury w formie papierowej, o ile zostanie zapewniona autentyczność pochodzenia i integralność treści tego rodzaju faktur, o których mowa w rozporządzeniu MF w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej. Powyższą konkluzję wspiera zapis § 6 rozporządzenia, według którego faktury przesłane drogą elektroniczną są przechowywane w podziale na okresy rozliczeniowe w dowolny sposób.

Potwierdzeniem powyższego jest również fakt, że krajowy ustawodawca nie skorzystał z opcji zawartej w art. 247 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, tj. ustanowienia wymogu przechowywania faktur w oryginalnej postaci, w jakiej zostały przesłane lub udostępnione.
Powyższe potwierdzają interpretacje organów podatkowych m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora izby Skarbowej w Bydgoszczy z 1 marca 2013 r., nr ITPP3/443-282/12/MD.

czwartek, 14 marca 2013

Czynności Agenta/Leadera w strukturze cash-pooling’u rzeczywistego – czy agent świadczy usługę?

W obowiązującym dotychczas stanie prawnym cash-pooling nie został uregulowany przez Ustawodawcę. Brak jest regulacji cywilistycznych, a także podatkowych. Istniejące regulacje art. 93a Prawa bankowego, odnoszą się wyłącznie do Cash-poolingu wirtualnego, oferowanego podatkowym grupom kapitałowym, w którym nie dochodzi do rzeczywistych przepływów pieniężnych pomiędzy rachunkami uczestników a rachunkiem podmiotu działającego jako agent.

Wobec braku stosownych regulacji w pełni zasadne pozostaje powoływanie się na sformułowaną w art. 353(1) KC zasadą swobody umów. Zgodnie z treścią ww. przepisu strony mogą ukształtować treść łączącego je stosunku prawnego według własnego uznania byleby jego treść nie sprzeciwiała się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Brak regulacji prawnych odnoszących się ściśle do usługi Cash-poolingu nie uniemożliwia jednak prawidłowej pod katem podatku VAT oceny pozycji Agenta/Leadera, przy uwzględnieniu wykonywanych przez niego czynności.

Dokonując właściwej kwalifikacji należy oczywiście brać pod uwagę postanowienia umowy, szczegółowo badając obowiązki stron. Jednakże zasadniczo stwierdzić należy, że usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT świadczy podmiot, który faktycznie organizuje operacje przepływów pieniężnych, natomiast pozostałe podmioty uczestniczące w zawiązanej umową strukturze są wyłącznie odbiorcami usługi. Podatkowej kwalifikacji podmiotu świadczeniodawcy nie zmienia fakt, iż jeden z uczestników przyjmuje na siebie wykonywanie funkcji agenta/leadera, polegającej m.in. na reprezentowaniu innych uczestników.

Potwierdzenia powyższego znaleźć można w interpretacjach organów podatkowych, które uznają, m.in. że (interpretacja z dnia 13 września 2011r. nr IPPP3/443-883/11-5/JF), w sytuacji gdy bank będzie otrzymywać od uczestników systemu Cash poolingu wynagrodzenie, biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy cash-poołingu, w roli usługodawcy będzie występował bank, który wykonywał będzie wszystkie czynności wchodzące w skład kompleksowej usługi bankowej, jaką jest Cash pooling i z tytułu wykonywania tej usługi będzie otrzymywał wynagrodzenie.

Analogiczne stanowisko znajduje się również w innych interpretacjach np. interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 października 2011r. (nr IPPP3/443-1046/11-7/JF), z dnia 28 czerwca 2011r. (nr IPPP1-443-603/11-4/EK) z dnia 6 kwietnia 2011r. (nr IPPP1-443-33/11- 2/BS), oraz z dnia 31 grudnia 2012r (nr IPPP2/443-998/12-5/RR).

sobota, 9 marca 2013

Opcje walutowe – transakcje forward jako czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Prowadzenie działalności gospodarczej na dużą skalę i współpraca z podmiotami zagranicznymi skłania niektóre spółki, poprzez realizację transakcji hedgingowych, do zabezpieczenia się przed ryzykiem wahań kursów walut. Jest to hedging walutowy, a konkretnie wystawianie opcji walutowych poprzez np. transakcję forward.

Przechodząc do kwestii podatkowych organy w wydawanych interpretacjach, nie wiedzieć czemu uznają, że spółki zawierając transakcję forward działają jako podatnicy vat (transakcja jest co prawda zwolniona). Pozostaje tylko poczekać kiedy tysiące mieszkańców kraju wymieniając pieniądze w kantorach zostaną uznane za podatników swiadczących sąbie z prowadzącymi kontory wzajemne usługi :)

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja nr IPPP1-443-690/10-4/EK) w przypadku, kiedy spółka zawiera transakcje pochodne z instytucją finansową, która w ramach tej transakcji jako jedyna strona transakcji zobowiązana jest do dokonania określonego świadczenia na rzecz Spółki, za usługodawcę i podatnika VAT z tytułu tej transakcji uznawana jest ta instytucja. Jest to oczywiste i na tym powinno stanąć bez ciągu dalszego, gdzie organ wskazuje, iż transakcje zawierane na instrumentach pochodnych wymienionych we wniosku (m.in. forwardy) powodują wzajemne zobowiązania stron do określonych czynności wynikających z zawartej umowy. Bez znaczenia, pozostaje fakt czy spółka będzie zawierać dane transakcje z instytucją finansową, czy też niefinansową.

Zdaniem organu w przypadku zawierania transakcji FX Swap, CIRS i FX Forward, w ramach których obydwie strony transakcji będą dokonywały wzajemnych świadczeń za usługodawców mogą być uznane obydwie strony takiej transakcji, czyli po stronie spółki będzie powstawał obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w momencie, kiedy to spółka, będzie zaspakajać określoną potrzebę zabezpieczenia danego podmiotu przed ryzykiem gospodarczym.

Organ wskazuje błędnie, że w przypadku zawierania przez spółkę opcji walutowych w momencie, kiedy w ramach struktur opcyjnych spółka będzie przyjmowała na siebie zobowiązanie do wystawienia opcji i świadczenie to prowadzić będzie do uzyskania określonego zarobku i na spółce ciążyć będzie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

W przypadku transakcji wymiany walut (dokonywanych zarówno w ramach transakcji natychmiastowych jak i transakcji terminowych) dochodzi do wzajemnej wymiany świadczeń. W ramach takich transakcji w zamian za ustaloną kwotę jednej waluty obcej Spółka będzie dostarczać na rzecz drugiej strony transakcji ustaloną kwotę innej waluty obcej. Spółka zatem dostarczając ustaloną kwotę waluty obcej na rzecz drugiej strony będzie dokonywała świadczenia na rzecz tego podmiotu, zatem Spółka dokonując świadczenia na rzecz drugiego podmiotu w postaci dostawy ustalonej kwoty waluty obcej może być uznana za usługodawcę i podatnika VAT z tego tytułu.

Podobne stanowisko wynika m.in. z interpretacji:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 listopada 2012r., nr IBPP2/443-864/12/IK.
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 lipca 2011r., nr ITPP1/443-522/11/MS.