W sytuacji kiedy otrzymamy fakturę, w której kwota
zobowiązania została określone w walucie obcej płatność może powodować
powstanie różnic kursowych - również w zakresie podatku vat. Czy takie różnice
będą kosztem. Posiłkując się orzecznictwem oraz interpretacjami organów
podatkowych stwierdzić należy że nie. Różnice kursowe ujęte w księgach w części
w jakiej dotyczą podatku vat wykazanego w fakturach wystawionych w walutach
obcych nie stanowią podatkowego kosztu uzyskania (z drugiej strony nie będą
przychodem). Podatkowym kup mogłyby być tylko w sytuacji kiedy ustalanie różnic
kursowych do celów podatkowych odbywałoby się zgodnie z ustawą o rachunkowości
(art. 9b UPDOP pozwala na taki wybór) – gdzie UoR wskazuje nam na należności i
zobowiązania (czyli kwota brutto), a nie jak w CIT koszty i przychody (netto).
Powyższe stanowisko wynika m.in. z wyroku NSA z 23
marca 2012 II FSK 1508/10 (analogicznie w NSA w wyroku z lipca 2012 II FSK 3/11).
Sąd nie podzielił argumentów skargi kasacyjnej i wskazał, że mimo iż różnice w wycenie kwot podatku od towarów i usług, wynikające z
ryzyka kursowego nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. wprost, nie
oznacza, że są one kosztem podatkowym. NSA podkreślił, że przepis art. 15a ust.
1 wyodrębnia różnice kursowe m.in. w kosztach podatkowych, to jednak nie mają
one autonomicznego charakteru i dopiero, jeżeli wynikający z transakcji
gospodarczej wydatek ma związek z przychodem i zostanie uznany za koszt
podatkowy, to również różnice kursowe z takim wydatkiem (kosztem uzyskania
przychodów) związane mogą zostać uznane za koszt podatkowy. Istota różnic
kursowych polega na urealnieniu przychodów i kosztów podatkowych z tytułu zmian
kursów waluty. Jeżeli więc w określonym stanie faktycznym nie ma kosztu
uzyskania przychodu, to nie ma również podstawy do jego urealniania.
Sąd rozpoznając sprawę podkreślił ponadto, że w
przypadku podatku od towarów i usług ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym
od osób prawnych wyraził zasadę, że podatek ten nie wywołuje na jej gruncie
skutków podatkowych. Jest neutralny podatkowo. Zasada ta dotyczy zarówno
kosztów uzyskania przychodów jak i przychodów.
W podobnym tonie wypowiedział się Dyrektor Izby
Skarbowej w Łodzi w interpretacji z lutego 2013: IPTPB3/423-411/12-2/KJ uznając,
że z uwagi na fakt, iż faktura zawiera także kwotę VAT wyrażoną w walucie obcej
i w walucie polskiej oraz kwotę brutto wyrażoną w walucie obcej, która to kwota
stanowi zobowiązanie lub należność Spółki do zapłaty, to w sensie ekonomicznym
różnice kursowe powstają również na kwocie VAT. Jednocześnie Organ przyjął, iż
różnice te można rozpatrywać w kategorii straty lub zysku, ale na podstawie art.
15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz art. 15a ust. 3 pkt 1 i 2 UPDOP nie mogą one zostać
zaliczone do podatkowej kategorii przychodów, bądź kosztów. Innymi słowy,
różnica kursowa powstała na kwocie VAT jest tylko kategorią ekonomiczną.
Brak komentarzy:
Prześlij komentarz