Ustalanie proporcji w podatku VAT, a transakcje rozliczane przez nabywcę od 1 stycznia 2014r.

W związku ze zbliżającą się zmianą ustawy VAT, obejmującą m.in. definicję podstawy opodatkowania (dodany art. 29a) w interpretacji z dnia 20 maja 2013r. nr: ILPP4/443-81/13-2/EWW Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu rozstrzygał kwestię czy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., przy kalkulacji proporcji winny być uwzględniane transakcje zakupu opodatkowane przez nabywcę (import usług, import towarów, WNT). W przedstawionym wniosku podatnik stwierdził, że transakcji tych nie należy uwzględniać ustalając proporcję.

W interpretacji Organ wskazał, że do dnia 31 grudnia 2013 r. obowiązywać będzie art. 29 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Dodatkowo wskazano, że od dnia 1 stycznia 2014 r., ustawodawca wykreśli z ustawy m.in. art. 29 ust. 1, zawierający definicję obrotu. Obowiązujący od tego dnia przepis art. 29a ustawy, nie będzie definiować już wprost, co należy rozumieć pod pojęciem obrotu. W ramach tej zmiany, na potrzeby stosowania art. 90 ustawy, wprowadzony zostanie do tego przepisu ust. 9a wskazujący, iż przy ustaleniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.

Zdaniem Organu przepisy art. 90 ustawy nie odnoszą się do będących przedmiotem sprawy transakcji nabycia towarów czy usług, dla których podatnikiem jest ich nabywca, lecz do dokonywanej przez podatnika sprzedaży. Jak wynika bowiem z cytowanego art. 86 ust. 1 ustawy, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a zatem czynnościami wykonywanymi przez niego jako podatnika VAT. Powyższe czynności odnieść można w opinii Organu jedynie do sprzedaży wykonywanej w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej.

Dyrektor Izby Skarbowej, podzielając stanowisko podatnika, zaznaczył, że ani wnt, ani import towarów czy import usług, nie zostały objęte definicją sprzedaży, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy, co również wskazuje, że nie powinny zostać uwzględnione przez nią w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Podatnik powinien więc uwzględnić w obliczanej proporcji  faktyczny obrót jaki uzyska z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy VAT.