Złe długi – korekta VAT naliczonego od stycznia 2013.

Jak na razie rewolucyjne zmiany w podatku VAT, m.in. w kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego poczekają kilka miesięcy, a nawet do początku 2014 roku.

Chciałbym jednak zwrócić uwagę na pewną nie mniej istotną kwestię – tj. obowiązek korygowania podatku naliczonego, który został przez podatnika odliczony, mimo że kwota zobowiązania wynikająca z faktury nie została przez niego uiszczona. W stanie prawnym obowiązującym do końca bieżącego roku obowiązek korekty, zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy VAT powstaje w przypadku skorzystania z wierzyciela z tzw. ulgi na złe długi, uregulowanej w art. 89a ww. ustawy.

Po zmianach wprowadzonych przez ustawę z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce art. 89b ust. 1 zmieni w sposób znaczący swoje brzeminie. Od 1 stycznia 2013r. w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Brzmienie powyższego przepisu nie pozostawia wątpliwości – to czy wierzyciel skorzysta z ulgi na złe długi, w przypadku nieuregulowania należności, nie będzie miało znaczenia dla obowiązku skorygowania vat naliczonego. Taki krok Ustawodawcy i umiejscowienie zmiany w ustawie tzw. deregulacyjnej, może zastanawiać :) czy rozwiązanie to ma na celu redukcję obciążeń administracyjnych z jakimi na co dzień borykają się przedsiębiorcy.

Obawy budzić musi również brzmienie przepisów przejściowych zawartych w ustawie zmieniającej. Zgodnie z art. 23 ustawy zmieniającej art. 89b ust. 1 stosuje się również do wierzytelności powstałych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, których nieściągalność została (w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą) uprawdopodobniona po dniu 31 grudnia 2012 r. - czyli od terminu płatności upłyneło 150, a nie jak dotychczas 180 dni.

Oznacza to, że obowiązek korekty vat naliczonego odnosił będzie się również do wierzytelności, których termin zapłaty upłynął nie wcześniej niż 4 sierpnia 2012r. - 150 dni przed 31 grudnia 2012r. W takiej sytuacji fakt uprawdopodobnienia nastąpi już w 2013 roku. Pominięcie przepisów przejściowych, w razie kontroli, oprócz koniecznościa zapłaty odsetek skutkować będzie dodatkowym 30% zobowiązeniem liczonym od kwoty podatku podlegającego korekcie.

Czy aby na pewno konstrukcja tak jest zgodna z zasadą lex retro non agit?