Opodatkowanie VAT nieodpłatnych przekazań towarów od 1 kwietnia 2013r. (prezenty, materiały informacyjne i reklamowe).

Zgodnie z wprowadzanymi z dniem 1 kwietnia zmianami, na podstawie art. 7 ust. 2 w zw. z ust. 3 ustawy VAT jako zrównane z odpłatna dostawą towarówopodatkowaniu podlegało będzie nieodpłatne przekazanie towarów jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych z wyjątkiem przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Aktualnie nie było wskazania, że przekazanie musi nastąpić na cele związane z działalnością.

Po zmianach z art. 7 ust. 3 ustawy VAT znikają sformułowania dotyczące braku konieczności opodatkowania w przypadku przekazań materiałów informacyjnych i reklamowych.

W uzasadnieniu do projektu Mf wskazuje, że zmiana ma na celu ścisłe odwzorowanie przepisu art. 16 zdanie drugie dyrektywy 2006/112/WE.Powoduje ona, że w przepisie art. 7 ust. 3 ustawy o VAT nie będzie już mowy o przekazywaniu drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych. Pozostawienie wymienienia tych towarów nawet jako przykładowych powodowałoby, że przepis byłby niespójny i mógłby rodzić wątpliwości interpretacyjne w sytuacji np. konieczności odpowiedzi, czy drukowany materiał reklamowy może być przekazany na cele inne niż związane z prowadzoną działalnością. Przekazywanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych nadal nie będzie podlegało opodatkowaniu, jeśli towary te będą mieściły się w definicji prezentów o małej wartości. Zmianie nie ulegają aktualnie obowiązujące limity kwotowe – 10 zł (bez ewidencji) i 100 zł (rocznie; obowiązek prowadzenie ewidencji otrzymujących prezenty)przy kwalifikacji jako prezent.

Warto zwrócić jeszcze uwagę na dodanie w art. 7 ust. 2 elementu „lub ich części składowych”. Zmiana ma charakter raczej porządkujący jednak teraz wątpliwości nie będzie budziło opodatkowanie nieodpłatnych przekazań towarów co do których nie przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia podatku, ale w towarach tych zostały wymienione części składowe, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia i które spowodowały trwały wzrost wartości towarów "nieskonsumowanych" całkowicie do momentu ich bezpłatnego przekazania.

Przyjmując wskazania zawarte w uzasadnieniu projektu do ustawy w takim przypadku przy przekazaniu na cele osobiste takiego towaru podstawą opodatkowania będzie, co do zasady, cena nabycia części składowych towaru przekazywanego bezpłatnie, określona w momencie tego przekazania.

Podobna konstrukcja została zastosowana do opodatkowania usług polegających na użyciu towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów wskazanych przepisie (np. do celów osobistych pracownika), jeżeli podatnikowi przysługiwało (w całości lub części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, również przy imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.